海南經(jīng)濟(jì)

　　新加坡秉持的稅收理念是以納稅人為中心，并營(yíng)造一個(gè)讓納稅人更容易履行納稅義務(wù)的環(huán)境。圖/中國(guó)自由貿(mào)易區(qū)服務(wù)網(wǎng)

新加坡的稅收理念、政策及服務(wù)研究

對(duì)海南探索建設(shè)中國(guó)特色自由貿(mào)易港的啟示

　　文 | 宋艷麗

　　新加坡是舉世聞名、以城市國(guó)家形態(tài)存在的國(guó)際自由港，良好營(yíng)商環(huán)境在全球排名靠前，是眾多企業(yè)(特別是跨國(guó)公司)拓展亞洲區(qū)域業(yè)務(wù)的理想投資地。世界銀行數(shù)據(jù)顯示，新加坡是世界范圍內(nèi)企業(yè)總稅率最低的國(guó)家之一。新加坡稅種少、稅制結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)明、稅收政策靈活、稅務(wù)管理數(shù)字化程度高，其一流的納稅服務(wù)和非常低的征收成本實(shí)現(xiàn)了較高的納稅遵從。稅收政策的優(yōu)惠吸引和激活了市場(chǎng)主體，但并未影響稅收總收入，反而實(shí)現(xiàn)了財(cái)政收入的增長(zhǎng)。本文通過(guò)研究新加坡的稅收理念、政策及服務(wù)，以期為海南探索建設(shè)中國(guó)特色自由貿(mào)易港提供有益的啟示和借鑒。

　　高空鳥瞰中國(guó)(海南)自貿(mào)區(qū)?？诮瓥|新區(qū)。陳若龍 攝

　　新加坡的稅收生態(tài)系統(tǒng)觀和稅收理念

　　稅收戰(zhàn)略目標(biāo)和生態(tài)系統(tǒng)觀。新加坡將本國(guó)稅收定位為公平和合乎道德的稅收倡導(dǎo)者，在稅收領(lǐng)域的戰(zhàn)略目標(biāo)是：要成為領(lǐng)先的稅務(wù)服務(wù)提供者、稅收領(lǐng)域的思想領(lǐng)袖和教育研究的高地。

　　新加坡將稅收作為一個(gè)生態(tài)系統(tǒng)來(lái)研究和指導(dǎo)實(shí)踐，考慮到全球稅收領(lǐng)域的快速發(fā)展和不斷增加的復(fù)雜性，為了更好地滿足新加坡當(dāng)前和未來(lái)的需要，新加坡致力于建立健全充滿活力的稅收生態(tài)系統(tǒng)。因?yàn)橐粋€(gè)具備前瞻性和靈活性的稅收生態(tài)系統(tǒng)，能夠應(yīng)對(duì)新興挑戰(zhàn)，特別是國(guó)際領(lǐng)域的挑戰(zhàn)，同時(shí)納稅人特別是企業(yè)，能夠得到稅務(wù)人員專業(yè)的支持，從而更好地履行他們?cè)谛录悠潞屯鈬?guó)的納稅義務(wù)。

　　新加坡秉持的稅收理念是以納稅人為中心，并營(yíng)造一個(gè)讓納稅人更容易履行納稅義務(wù)的環(huán)境。由此，納稅人很難不履行納稅義務(wù)。新加坡鼓勵(lì)自愿遵從，同時(shí)建立民眾對(duì)稅制的信心。反過(guò)來(lái)，這也確保了新加坡有一個(gè)公平和可持續(xù)的稅收制度，稅收管理的效率更高。

　　稅收理念和納稅遵從。新加坡稅務(wù)局作為政府的代理人，負(fù)責(zé)評(píng)估、征收和執(zhí)行稅款。負(fù)責(zé)征收所得稅、商品服務(wù)稅(GST)、財(cái)產(chǎn)稅、印花稅和博彩稅。負(fù)責(zé)執(zhí)行以下法案：所得稅法、經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張激勵(lì)(所得稅減免)法案;房產(chǎn)稅法案、貨物和服務(wù)稅法、博彩及抽獎(jiǎng)稅法案、私人彩票法案、印花稅法案、《賭場(chǎng)控制法》第九部分(賭場(chǎng)稅)和遺產(chǎn)稅法案。

　　新加坡對(duì)于納稅人納稅遵從的判定呈倒三角形，即絕大部分納稅人是自愿納稅遵從的，接下來(lái)少部分人是對(duì)納稅無(wú)意識(shí)的，再下來(lái)更小部分人是無(wú)視納稅義務(wù)的，最后只有極少部分人是不配合納稅的?；谝陨吓卸?，稅務(wù)工作就是對(duì)無(wú)意識(shí)和無(wú)視的納稅人提供幫助服務(wù)。

　　新加坡隨處可見的居民保障房——組屋。圖/新加坡眼

　　新加坡的稅收政策

　　稅收目標(biāo)。新加坡稅收政策基于兩大主要目標(biāo)：首先是收入提高。這是稅收政策的傳統(tǒng)目標(biāo)。稅收是政府運(yùn)作的重要資金來(lái)源。為了提高稅收作為政府收入來(lái)源的彈性，新加坡在1994年開始征收商品及服務(wù)稅(GST)。這種消費(fèi)和收入稅收的平衡組合，降低了單一收入的課稅容易受到經(jīng)濟(jì)狀況不利變化的影響，并增強(qiáng)了新加坡財(cái)政狀況的彈性。其次是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。例如，為了鼓勵(lì)機(jī)械化和自動(dòng)化，政府允許對(duì)大部分用于商業(yè)目的的資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊;為了鼓勵(lì)新加坡人多生孩子，政府出臺(tái)了退稅政策。

　　稅收政策的基本宗旨。保持企業(yè)和個(gè)人的稅率都具有競(jìng)爭(zhēng)力，保持公司的競(jìng)爭(zhēng)力有助于繼續(xù)吸引大量的外國(guó)投資;保持較低的個(gè)人稅率鼓勵(lì)個(gè)人努力工作。它在一定程度上使得風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)變得有價(jià)值，并鼓勵(lì)企業(yè)家創(chuàng)業(yè)。為了避免雙重征稅，截至2018年3月，新加坡已經(jīng)與多個(gè)國(guó)家地區(qū)簽署了87個(gè)綜合規(guī)避雙重征稅協(xié)議(DTAs)。

　　新加坡稅種與稅收收入。新加坡政府收入主要有三種來(lái)源，包括稅收、收費(fèi)和其他收入。稅收是新加坡政府運(yùn)營(yíng)收入的主要來(lái)源。新加坡的稅種有所得稅(企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅)、海關(guān)稅(商品和服務(wù)稅、進(jìn)口稅)、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、機(jī)動(dòng)車稅、押注稅、賭場(chǎng)稅、印花稅及其他稅。

　　2016-2017財(cái)政年度,新加坡稅收收入占政府運(yùn)營(yíng)收入的85.1%。2017-2018財(cái)政年度，稅務(wù)局負(fù)責(zé)的稅收收入為502億新元，相當(dāng)于政府運(yùn)營(yíng)收入的66.2%和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的11.1%。其中所得稅(含企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和預(yù)提所得稅)是稅收的主要來(lái)源，占比達(dá)稅收總收入的50%以上，是新加坡的重要稅種。新加坡政府對(duì)所得稅的政策投入和力度也是最大的。

　　新加坡稅收總收入逐年穩(wěn)步增長(zhǎng)，雖然近幾年稅收政策主要以減稅與降低稅負(fù)為主，而且減免稅的優(yōu)惠幅度逐年加強(qiáng)，但是稅收收入并未因政府出臺(tái)的稅收政策而出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，這說(shuō)明新加坡的減稅降負(fù)的稅收政策改革發(fā)揮了正向作用，且從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，減稅降負(fù)的稅收政策改革反而會(huì)增加政府的稅收收入和財(cái)政收入。

　　企業(yè)所得稅政策。新加坡為了吸引企業(yè)投資、支持企業(yè)發(fā)展，從2003年起就一直在進(jìn)行企業(yè)所得稅改革。企業(yè)所得稅稅率從2003年的22%逐步降至2010年的17%，到2018年企業(yè)所得率仍保持17%，在全球范圍屬于較低的水平。

　　在減稅和退稅等優(yōu)惠政策方面，新加坡每年都會(huì)推出不同的優(yōu)惠政策。2005年起，對(duì)于符合條件的新成立公司，最高可免征10萬(wàn)新元的應(yīng)課稅收入，公司前3年應(yīng)課稅收入將按正常企業(yè)稅率納稅。2008年至今，免稅門檻已提高至30萬(wàn)新元，采取首10萬(wàn)新元應(yīng)課稅100%免稅，后20萬(wàn)元應(yīng)課稅可獲50%免稅。對(duì)于2011課稅年度，以1萬(wàn)新元為上限，給予20%的退稅;或以5000新元為上限，給予5%的現(xiàn)金補(bǔ)貼。20%的退稅是應(yīng)納稅額(不包括最終扣繳所得稅的所得稅，以及從源頭扣除的稅款，下同)。對(duì)于2012課稅年度，政府將提供5%的現(xiàn)金補(bǔ)貼，上限為5000新元。對(duì)于2013年至2015年的課稅年度，給予30%的退稅，上限為每課稅年度3萬(wàn)新元。30%的退稅是應(yīng)納稅額。對(duì)于2016課稅年度，給予50%的退稅，上限為2萬(wàn)新元。50%的退稅是應(yīng)納稅額。2017年，給予50%的退稅，上限為2.5萬(wàn)新元。50%的退稅是應(yīng)納稅額。2018年，退稅額度為40%，上限為1.5萬(wàn)新元。40%的退稅是針對(duì)應(yīng)納稅額。

　　個(gè)人所得稅政策。新加坡的個(gè)人所得稅改革側(cè)重于稅級(jí)的細(xì)化，不斷增加稅階，將中高收入檔次細(xì)分，對(duì)高收入群體的稅率進(jìn)行提高。個(gè)人所得稅率從介于3.5%到20%調(diào)整到2017年后稅率介于2%到22%。

　　在減免稅和退稅政策方面，一是針對(duì)教育支出、保險(xiǎn)支出、贍養(yǎng)老人、殘障人士、殘障子女等個(gè)人所得稅計(jì)算都有專項(xiàng)附加扣除，例如贍養(yǎng)父母(至多兩人)與納稅人共同生活，享受9000新元免征額;未與納稅人共同生活享受5500新元免征額。為了鼓勵(lì)職業(yè)母親，對(duì)于祖父母照顧子女的，可享受3000新元的免征額;鼓勵(lì)生育，每個(gè)子女可享受4000新元的免征額。二是設(shè)定了減免稅總額上限，例如自2018年課稅年度起，個(gè)人可享有的個(gè)人所得稅減免總額，每年的整體減免上限為80000新元。三是不同年度，所有稅務(wù)居民可根據(jù)當(dāng)年政策獲得一定比例不超最高限額的個(gè)人所得稅退稅，但退稅的比例和限額從趨勢(shì)來(lái)看是下降的。例如在2017課稅年度，所有稅務(wù)居民個(gè)人可獲得20%的個(gè)人所得稅退稅，最高可達(dá)500新元。在2015課稅年度，所有稅務(wù)居民個(gè)人將獲得50%的個(gè)人所得稅退稅，最高可達(dá)1000新元。在2013課稅年度，所有稅務(wù)居民個(gè)人可獲最多1500新元的個(gè)人退稅(年齡在60歲以下的納稅人可獲得30%的退稅，60歲及以上納稅人可獲50%退稅);2008年、2009年和2011年的課稅年度，所有稅務(wù)居民個(gè)人獲得20%的一次性個(gè)人所得稅退稅，每位納稅人最高可獲得2000新元。

　　新加坡?lián)碛型晟频碾p語(yǔ)教育。圖/網(wǎng)易

　　新加坡的納稅服務(wù)

　　新加坡政府提供的納稅服務(wù)也是非常便捷的，不斷提升信息化水平來(lái)提高納稅服務(wù)效率，從IRAS早期的電子報(bào)稅，到合并了一整套電子服務(wù)的稅務(wù)門戶和稅務(wù)基礎(chǔ)信息平臺(tái)，再到零填報(bào)服務(wù)，不斷降低納稅人納稅成本，讓大多數(shù)公民的納稅申報(bào)成為一件簡(jiǎn)單易行的事情。2018年超過(guò)87%的納稅人實(shí)現(xiàn)了電子申報(bào)，其中23%通過(guò)手機(jī)進(jìn)行了納稅申報(bào)。

　　新加坡對(duì)不同類型的納稅人提供有針對(duì)性的納稅工具和服務(wù)，為了幫助企業(yè)從一開始就正確地履行納稅義務(wù)，引進(jìn)一個(gè)交互式的登錄工具為新公司量身定做公司稅信息。與社區(qū)合作，開發(fā)了TinkerTax、TallyGo和Freeboh數(shù)字化稅收解決方案，為中小企業(yè)和個(gè)人納稅人提供更多便捷的納稅服務(wù)，并且這些解決方案歸社區(qū)所有，免費(fèi)為公眾服務(wù)。

　　同時(shí)新加坡對(duì)稅務(wù)人員的工作也體現(xiàn)著高標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)要求，關(guān)于納稅的郵件咨詢90%在5個(gè)工作日得到響應(yīng)，電話咨詢79%的等待時(shí)間甚至在高峰時(shí)刻不超過(guò)1分鐘。退稅處理速度不斷提高，99.6%的退稅事項(xiàng)是在14天內(nèi)完成的，100%的退稅事項(xiàng)是在不超過(guò)30天內(nèi)完成的。

　　新加坡優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)和對(duì)違規(guī)行為的嚴(yán)厲處罰，不斷提高了納稅人的納稅遵從，2018年新加坡的欠稅率僅為0.68%。另一個(gè)顯著優(yōu)勢(shì)是以較低的征收成本實(shí)現(xiàn)高比例的自愿納稅遵從，最近5個(gè)財(cái)政年度每新元稅收的平均成本一直保持在1分以下。在2017-2018財(cái)年，每一新元的稅收成本為0.84分。

　　在建設(shè)國(guó)際化的稅收環(huán)境過(guò)程中，新加坡致力于遵從稅收合作的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。2017年簽署了《多邊主管當(dāng)局協(xié)議》(Multilateral Competent Authority Agreement，MCAA)，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)需將規(guī)定信息報(bào)告給指定的司法機(jī)構(gòu)。截至2018年3月，新加坡共建立了62個(gè)用于共同申報(bào)準(zhǔn)則(CRS)目的的自動(dòng)信息交換(AEOI)關(guān)系，53個(gè)用于各國(guó)報(bào)告交換的AEOI關(guān)系。新加坡不斷更新和擴(kuò)大避免雙重征稅協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，以便利跨境貿(mào)易投資和貿(mào)易，符合商定的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。截至2017-2018財(cái)年末，新加坡已經(jīng)簽署了87個(gè)避免雙重征稅協(xié)定。此外，為吸引跨國(guó)公司總部落戶，新加坡政府還積極與其他國(guó)家(地區(qū))簽訂相關(guān)協(xié)定，使選擇在新加坡開展跨國(guó)業(yè)務(wù)的總部公司能夠享有更低稅負(fù)。此外，新加坡所得稅奉行收入來(lái)源地管轄權(quán)原則，并對(duì)絕大部分商品的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅予以豁免，這充分體現(xiàn)了國(guó)際自由港“境內(nèi)關(guān)外”的精髓。

　　新加坡政府提供的納稅服務(wù)非常便捷，2018年超過(guò)87%的納稅人實(shí)現(xiàn)了電子申報(bào)，其中23%通過(guò)手機(jī)進(jìn)行了納稅申報(bào)。網(wǎng)絡(luò)圖片

　　對(duì)海南探索建設(shè)自由貿(mào)易港的啟示

　　對(duì)所得稅進(jìn)行改革探索，發(fā)揮企業(yè)和人才的集聚效應(yīng)。從新加坡的經(jīng)驗(yàn)可以看出，企業(yè)所得稅作為主要稅種，降稅等政策操作具有很強(qiáng)的效能，有利于吸引投資，扶持企業(yè)成長(zhǎng)，更有利于優(yōu)化企業(yè)行為，同時(shí)政策設(shè)計(jì)適當(dāng)是不會(huì)影響財(cái)政收入的，反而會(huì)激發(fā)市場(chǎng)活力，帶來(lái)增長(zhǎng)。我國(guó)目前的所得稅是25%，同新加坡的17%相比，外資企業(yè)更容易傾向于后者。

　　個(gè)人所得稅方面，我國(guó)自2019年1月1日起實(shí)施的新個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策，與新加坡的個(gè)稅政策很相近，但整體稅率范圍還是高于新加坡。特別是，新加坡的最低稅率是2%，最高稅率是22%，而我國(guó)分別是3%和45%，稅率不利于吸引國(guó)際人才。可考慮在海南自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)域范圍內(nèi)，以及在不改變稅率的前提下，研究出臺(tái)一些退稅政策，從而達(dá)到吸引人才的目的。

　　做好具有國(guó)際視野的稅收頂層設(shè)計(jì)。新加坡將稅收作為一個(gè)生態(tài)系統(tǒng)來(lái)研究和指導(dǎo)實(shí)踐，同時(shí)將自己的稅收戰(zhàn)略定位于全球領(lǐng)先的稅務(wù)服務(wù)提供者、思想領(lǐng)袖和教育研究的高地，稅收的先進(jìn)理念和國(guó)際視野，為其積極的稅收政策制訂和領(lǐng)先的服務(wù)奠定了基礎(chǔ)，充分發(fā)揮了稅收的正向作用，實(shí)現(xiàn)了支持包容性增長(zhǎng)的目標(biāo)。海南在探索建設(shè)中國(guó)特色自由貿(mào)易港的過(guò)程中，也要做好具有國(guó)際視野的稅收頂層設(shè)計(jì)，制定稅收戰(zhàn)略，發(fā)揮稅收的積極作用，建設(shè)一流的國(guó)際化的營(yíng)商環(huán)境，在國(guó)際上形成既與國(guó)際接軌、又具有海南特色的稅收理念和戰(zhàn)略。

　　探索推動(dòng)稅務(wù)管理數(shù)字化進(jìn)程和稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)。稅務(wù)管理數(shù)字化和納稅人的應(yīng)用及投入已成為全球領(lǐng)先的市場(chǎng)必須積極面對(duì)的議題。建議建設(shè)稅收基礎(chǔ)信息平臺(tái)，以更多互動(dòng)的渠道來(lái)回應(yīng)和處理稅務(wù)查詢，并以電子模式履行稅務(wù)義務(wù)，最大程度減輕納稅人的工作量和降低納稅時(shí)間，提高納稅服務(wù)滿意度，從而不斷提升納稅遵從和降低征收成本。吸收和培養(yǎng)高層次的稅務(wù)專業(yè)人才，加大稅務(wù)專業(yè)化培訓(xùn)。做好稅務(wù)政策定期回顧和大數(shù)據(jù)分析，保持稅收政策的穩(wěn)定性和應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的靈活性。

　　新加坡是舉世聞名、以城市國(guó)家形態(tài)存在的國(guó)際自由港，良好營(yíng)商環(huán)境在全球排名靠前。網(wǎng)絡(luò)圖片

　　(作者系國(guó)家開發(fā)銀行海南分行高級(jí)經(jīng)濟(jì)師)

原標(biāo)題：新加坡的稅收理念、政策及服務(wù)研究對(duì)海南的啟示